个人独资企业和有限合伙企业对在税务筹划上有一定理解的人来说并不陌生，通常体现于个人工作室、员工持股平台设计上。

 

原因在于个人独资企业在核定征收上有一定的便利，常见的行业比如影视、医疗器械、保险代理等。

 

而有限合伙企业的优势体现在股权转让上不会像有限责任公司那样双重征税，同时持股平台设立在部分地区。

 

 

 

 

概念理解

 

 

 

 

个人独资企业是指一人投资经营的企业，独资企业投资者对企业债务负无限责任，企业负责人是投资者本人。

 

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法 》在中国境内设立的，由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式 。

 

 

 

 

税务筹划点

 

 

 

 

小编整理了以下3个税务筹划方法：

 

（1）查账征税与核定征收方式的筹划 

所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。 

 

 

 

（2）将部分业务招待费转化为业务宣传费 

 业务招待费是企业必不可少的日常支出，将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡”的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5‰，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。 

 

由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

 

 

 

（3）注意划分企业经营支出和投资者个人支出 

目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。 

 

税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产经营所得”项目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，并且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。该老板的行为属于第二种情况，应按照“股息、红利”所得缴纳个人所得税20万元。 

 

 

不征税发票、零税率发票、免税发票，许多小伙伴，看到这几个概念常常会弄不清，那么这三者有何区别呢？

 

 

一不征税发票

 

一、不征税发票的由来

 

不征税发票发展的两个阶段：

 

第一阶段、文件明确的三种不征税发票首次出现

 

不征税发票是营改增后创新的开票形式，随着国家税务总局2016年第53号公告的出台，创新了三类不征税发票的开具模式，不征税发票的代码为601至603，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

 

第二阶段、发票开票系统不断追加不征税类型的发票

 

后续发票开票系统中不征税发票代码陆续增添项目，截止目前代码增加了604至612，不征税发具的开具模式，打破了不征税项目开收据不开发票的惯性思维，对于特定的不征税项目应按规定开具不征税发票。

 

 

二、不征税发票的具体类型与应用

 

 

不征税发票截止目前的开票系统中已拓展至12项，对于这12项不征税发票如何运用？列举以下表格：  

 

编码6“未发生销售行为的不征税项目”明细表

代码	二级代码名称	开票应用内容	属性
601	预付卡销售和充值	预付卡销售	不征税项目，不交增值税。
602	销售自行开发的房地产项目预收款	房地产预收款	征税项目，暂未达纳税义务时间，须履行预缴义务。
603	已申报缴纳营业税未开票补开票	补开营业税发票，在地税机关已申报营业税未开具发票的，补开增值税普通发票。	不征税项目，不交增值税，补开已完成营业税纳税义务时未开具的发票。
604	代收印花税	非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税	不征税项目，不交增值税。
605	代收车船使用税	代收车船税	不征税项目，不交增值税。
606	融资性售后回租承租方出售资产	融资性售后回租承租方出售资产	不征税项目，不交增值税。
607	资产重组涉及的不动产	资产重组涉及的不动产	不征税项目，不交增值税。
608	资产重组涉及的土地使用权	资产重组涉及的土地使用权	不征税项目，不交增值税。
609	代理进口免税货物货款	代理进口免税货物货款	不征税项目，不交增值税。
610	有奖发票奖金支付	有奖发票奖金	不征税项目，不交增值税。
611	不征税自来水	不征税自来水（符合财税〔2017〕80号的水资源费平移为水资源税部分）	不征税项目，不交增值税。
612	建筑服务预收款	建筑服务预收款	征税项目，暂未达纳税义务时间，须履行预缴义务。

 

注意：使用“未发生销售行为的不征税项目”编码开票的，发票税率栏显示“不征税”，不得开具增值税专用发票。

 

二零税率发票

 

零税率是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。

 

零税率业务包括以下几类：　　

1、出口货物（国务院另有规定的除外）；

2、境内单位和个人提供的国际运输服务；

3、航天运输服务；

4、向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等；

5、境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

 

注意：

零税率不等于免税，实行增值税退（免）税办法的增值税零税率政策的纳税人在开具增值税普通发票时，税率选择0%，不得开具增值税专用发票。

 

三免税发票

 

免税业务是指在增值税应征范围内，但政策给予免予征税税收优惠的业务。

 

注意：

享受免税政策的纳税人在开具增值税普通发票时，税率显示“免税”字样或“***”号，不得开具增值税专用发票。

 

本文转自武汉税务